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                行業(yè)資訊

                研發(fā)費用稅前加計扣除政策即問(wèn)即答

                發(fā)布時(shí)間:2023-05-25 作者:國家稅務(wù)總局所得稅司

                一、我公司是一家信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)企業(yè),2023年度發(fā)生的研發(fā)費用如何適用加計扣除政策?

                答:《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》(2023年第7號,以下簡(jiǎn)稱(chēng)“7號公告”)明確:企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費用,未形成無(wú)形資產(chǎn)計入當期損益的,在按規定據實(shí)扣除的基礎上,自2023年1月1日起,再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的,自2023年1月1日起,按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷(xiāo)。

                你公司2023年度發(fā)生的研發(fā)費用可按照上述規定,適用研發(fā)費用加計扣除政策。

                二、我單位是一家科技服務(wù)業(yè)企業(yè),2023年發(fā)生了1000萬(wàn)元研發(fā)費用計入當期損益,可在稅前扣除多少?

                答:7號公告明確,企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費用,未形成無(wú)形資產(chǎn)計入當期損益的,在按規定據實(shí)扣除的基礎上,自2023年1月1日起,再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除。

                你單位2023年發(fā)生研發(fā)費用1000萬(wàn)元,未形成無(wú)形資產(chǎn)計入當期損益的,可在稅前據實(shí)扣除1000萬(wàn)元的基礎上,在稅前按100%比例加計扣除,合計在稅前扣除2000萬(wàn)元。

                三、我公司是一家批發(fā)和零售業(yè)企業(yè),在7號公告出臺以后,可以適用研發(fā)費用加計扣除政策嗎?

                答:7號公告明確,企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除政策的其他政策口徑和管理要求,按照《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)、《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》(財稅〔2018〕64號)等文件相關(guān)規定執行。

                按照《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)規定,煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂(lè )業(yè)等不適用稅前加計扣除政策。

                因此,7號公告出臺以后,你公司作為一家批發(fā)和零售業(yè)企業(yè),仍不能適用研發(fā)費用加計扣除政策。

                四、7號公告明確《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》(2021年第13號)同時(shí)廢止。目前正處于2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳期,我公司是一家制造業(yè)企業(yè),在進(jìn)行2022年度納稅申報時(shí),研發(fā)費用還可按100%比例加計扣除嗎?

                答:2022年度企業(yè)所得稅所得稅匯算清繳對應的稅款所屬期為2022年1月1日-2022年12月31日期間,企業(yè)在匯算清繳時(shí)均可適用此期間有效的政策?!敦斦?稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》(2021年第13號)于2023年1月1日起廢止,不影響其在2022年1月1日-2022年12月31日的有效性,因此,制造業(yè)企業(yè)在進(jìn)行2022年度納稅申報時(shí),其研發(fā)費用按規定可以按100%比例加計扣除。

                五、我單位在2022年第2季度形成了一項無(wú)形資產(chǎn),該資產(chǎn)在2023年如何適用研發(fā)費用加計扣除政策?

                答:7號公告規定形成無(wú)形資產(chǎn)的,自2023年1月1日起,按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷(xiāo)。上述政策未對無(wú)形資產(chǎn)形成的時(shí)間進(jìn)行限定,因此,你單位2022年第2季度形成的一項無(wú)形資產(chǎn),在2023年可按無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷(xiāo)。

                六、7號公告將所有企業(yè)的研發(fā)費用加計扣除比例均提高到100%,相關(guān)政策口徑和管理要求是否有變化?

                答:7號公告將所有企業(yè)的研發(fā)費用加計扣除比例統一提高到100%,并作為制度性安排長(cháng)期實(shí)施。其他政策口徑和管理要求沒(méi)有變化,仍按照《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)、《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》(財稅〔2018〕64號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》(2015年第97號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》(2017年第40號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)預繳申報享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策有關(guān)事項的公告》(2022年第10號)等現行有效的文件規定執行。

                七、我公司是一家核定征收企業(yè),可以享受7號公告規定的研發(fā)費用加計扣除政策嗎?

                答:7號公告明確,企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除政策的其他政策口徑和管理要求,按照《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)、《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》(財稅〔2018〕64號)等文件相關(guān)規定執行。

                按照財稅〔2015〕119號規定,享受研發(fā)費用加計扣除政策的企業(yè)應為會(huì )計核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)。你單位作為核定征收企業(yè),不符合上述規定條件,不能享受研發(fā)費用加計扣除政策。

                八、研發(fā)費用加計扣除比例提高到100%后,企業(yè)在10月份預繳時(shí)還能享受前三季度研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠嗎?

                答:繼制造業(yè)、科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例提高到100%后,7號公告將研發(fā)費用加計扣除比例統一提高到100%,進(jìn)一步加大了稅收支持科技創(chuàng )新的優(yōu)惠力度。

                根據現行規定,企業(yè)每年10月份預繳申報第3季度(按季預繳)或9月份(按月預繳)企業(yè)所得稅時(shí),可以根據其盈虧情況、研發(fā)費用核算情況、研發(fā)費用金額大小等因素,自主選擇是否就當年前三季度研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策。在10月份預繳申報期未選擇享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的企業(yè),可以在辦理當年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)統一享受。

                九、企業(yè)在10月份申報期提前享受前三季度研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠,怎么填寫(xiě)申報表,需要留存相關(guān)資料嗎?

                答:企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策采取“真實(shí)發(fā)生、自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存備查”辦理方式。對于企業(yè)未實(shí)際發(fā)生研發(fā)費用、生產(chǎn)費用與研發(fā)費用混在一起不能準確核算等情形,不得享受加計扣除優(yōu)惠。

                在實(shí)際操作中,企業(yè)依據實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費用支出,自行計算加計扣除金額,并填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類(lèi))》享受稅收優(yōu)惠,并根據享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)費用情況(前三季度)填寫(xiě)《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》(A107012)。

                《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》(A107012)與規定的其他資料一并留存備查。

                十、企業(yè)在10月份申報期提前享受前三季度研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠后,在匯算清繳時(shí)還需對前三季度的研發(fā)費用進(jìn)行納稅申報嗎?

                答:企業(yè)在10月份申報期提前享受前三季度研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠,主要目的是減少企業(yè)10月份申報期的應納稅額,從而增加企業(yè)資金流,減少企業(yè)資金壓力。

                企業(yè)在次年辦理上年度匯算清繳時(shí),對10月份申報期已享受的前三季度研發(fā)費用,還需與第四季度的研發(fā)費用一起進(jìn)行年度納稅申報,以全面享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠,否則將可能導致少享受稅收優(yōu)惠,影響企業(yè)的合法權益。

                鏈接:《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2023年第7號)


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