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                行業(yè)資訊

                重磅!增值稅又出新規!2020年2月1日起,所有小規模納稅人都能自開(kāi)專(zhuān)票了!

                發(fā)布時(shí)間:2019-12-12 作者:華仁財稅

                增值稅又出新規了!會(huì )計人一定要知道??!國家稅務(wù)總局最新通知!重磅文件發(fā)布!

                重點(diǎn)一覽:

                1、2020年2月1日起,所有小規模納稅人可自開(kāi)專(zhuān)票;

                2、享受加計抵減15%政策的生活服務(wù)業(yè)范圍明確了;

                3、海關(guān)繳款書(shū)申報抵扣或出口退稅處理也確定了。

                重大利好!

                會(huì )計人抓緊時(shí)間學(xué)習!


                國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票管理等有關(guān)事項的公告

                國家稅務(wù)總局公告 2019年第33號

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                政策原文如下:

                現將增值稅發(fā)票管理等有關(guān)事項公告如下:

                一、符合《財政部稅務(wù)總局關(guān)于明確生活性服務(wù)業(yè)增值稅加計抵減政策的公告》(財政部稅務(wù)總局公告2019年第87號)規定的生活性服務(wù)業(yè)納稅人,應在年度首次確認適用15%加計抵減政策時(shí),通過(guò)電子稅務(wù)局(或前往辦稅服務(wù)廳)提交《適用15%加計抵減政策的聲明》(見(jiàn)附件)。

                二、增值稅一般納稅人取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“海關(guān)繳款書(shū)”)后如需申報抵扣或出口退稅,按以下方式處理:

                (一)增值稅一般納稅人取得僅注明一個(gè)繳款單位信息的海關(guān)繳款書(shū),應當登錄本?。▍^、市)增值稅發(fā)票選擇確認平臺(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“選擇確認平臺”)查詢(xún)、選擇用于申報抵扣或出口退稅的海關(guān)繳款書(shū)信息。通過(guò)選擇確認平臺查詢(xún)到的海關(guān)繳款書(shū)信息與實(shí)際情況不一致或未查詢(xún)到對應信息的,應當上傳海關(guān)繳款書(shū)信息,經(jīng)系統稽核比對相符后,納稅人登錄選擇確認平臺查詢(xún)、選擇用于申報抵扣或出口退稅的海關(guān)繳款書(shū)信息。

                (二)增值稅一般納稅人取得注明兩個(gè)繳款單位信息的海關(guān)繳款書(shū),應當上傳海關(guān)繳款書(shū)信息,經(jīng)系統稽核比對相符后,納稅人登錄選擇確認平臺查詢(xún)、選擇用于申報抵扣或出口退稅的海關(guān)繳款書(shū)信息。

                三、稽核比對結果為不符、缺聯(lián)、重號、滯留的異常海關(guān)繳款書(shū)按以下方式處理:

                (一)對于稽核比對結果為不符、缺聯(lián)的海關(guān)繳款書(shū),納稅人應當持海關(guān)繳款書(shū)原件向主管稅務(wù)機關(guān)申請數據修改或核對。屬于納稅人數據采集錯誤的,數據修改后再次進(jìn)行稽核比對;不屬于數據采集錯誤的,納稅人可向主管稅務(wù)機關(guān)申請數據核對,主管稅務(wù)機關(guān)會(huì )同海關(guān)進(jìn)行核查。經(jīng)核查,海關(guān)繳款書(shū)票面信息與納稅人實(shí)際進(jìn)口貨物業(yè)務(wù)一致的,納稅人登錄選擇確認平臺查詢(xún)、選擇用于申報抵扣或出口退稅的海關(guān)繳款書(shū)信息。

                (二)對于稽核比對結果為重號的海關(guān)繳款書(shū),納稅人可向主管稅務(wù)機關(guān)申請核查。經(jīng)核查,海關(guān)繳款書(shū)票面信息與納稅人實(shí)際進(jìn)口貨物業(yè)務(wù)一致的,納稅人登錄選擇確認平臺查詢(xún)、選擇用于申報抵扣或出口退稅的海關(guān)繳款書(shū)信息。

                (三)對于稽核比對結果為滯留的海關(guān)繳款書(shū),可繼續參與稽核比對,納稅人不需申請數據核對。

                四、增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日及以后開(kāi)具的海關(guān)繳款書(shū),應當自開(kāi)具之日起360日內通過(guò)選擇確認平臺進(jìn)行選擇確認或申請稽核比對。

                五、增值稅小規模納稅人(其他個(gè)人除外)發(fā)生增值稅應稅行為,需要開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的,可以自愿使用增值稅發(fā)票管理系統自行開(kāi)具。選擇自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的小規模納稅人,稅務(wù)機關(guān)不再為其代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

                增值稅小規模納稅人應當就開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的銷(xiāo)售額計算增值稅應納稅額,并在規定的納稅申報期內向主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納。在填寫(xiě)增值稅納稅申報表時(shí),應當將當期開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的銷(xiāo)售額,按照3%和5%的征收率,分別填寫(xiě)在《增值稅納稅申報表》(小規模納稅人適用)第2欄和第5欄“稅務(wù)機關(guān)代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票不含稅銷(xiāo)售額”的“本期數”相應欄次中。

                官方解讀如下:小規模納稅人自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票有什么注意事項?

                (一)所有小規模納稅人(其他個(gè)人除外)均可以選擇使用增值稅發(fā)票管理系統自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

                (二)自愿選擇自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的小規模納稅人,稅務(wù)機關(guān)不再為其代開(kāi)。需要特別說(shuō)明的是,貨物運輸業(yè)小規模納稅人可以根據自愿原則選擇自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票;未選擇自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的納稅人,按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布貨物運輸業(yè)小規模納稅人申請代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理辦的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第55號,國家稅務(wù)總局公告2018年第31號修改并發(fā)布)相關(guān)規定,向稅務(wù)機關(guān)申請代開(kāi)。

                (三)自愿選擇自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的小規模納稅人銷(xiāo)售其取得的不動(dòng)產(chǎn),需要開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的,稅務(wù)機關(guān)不再為其代開(kāi)。

                六、本公告第一條自2019年10月1日起施行,本公告第二條至第五條自2020年2月1日起施行。《國家稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)“先比對后抵扣”管理辦法有關(guān)問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2013年第31號)第二條和第六條、《國家稅務(wù)總局關(guān)于擴大小規模納稅人自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票試點(diǎn)范圍等事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第8號)第一條自2020年2月1日起廢止。

                特此公告。

                附件:適用15%加計抵減政策的聲明

                國家稅務(wù)總局

                2019年10月9日

                附件如下:

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                物業(yè)管理企業(yè)

                到底能不能享受加計抵減15%政策?

                近日,不斷有小伙伴詢(xún)問(wèn):物業(yè)管理企業(yè)究竟屬于哪個(gè)行業(yè)?

                在營(yíng)改增稅收政策《銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》(財稅〔2016〕36號印發(fā))中,物業(yè)管理從屬于商務(wù)輔助服務(wù)業(yè)下的企業(yè)管理服務(wù)這個(gè)子稅目,即:現代服務(wù)——商務(wù)輔助服務(wù)——企業(yè)管理服務(wù)——物業(yè)管理。

                而在《國民經(jīng)濟行業(yè)分類(lèi)(國家標準GB/T 4754—2017)》中,物業(yè)管理行業(yè)屬于房地產(chǎn)業(yè)下的一個(gè)小類(lèi)(編碼:K7020)。

                由此看來(lái),物業(yè)管理企業(yè),在國民經(jīng)濟行業(yè)分類(lèi)中屬于房地產(chǎn)業(yè)而不屬于“商務(wù)服務(wù)業(yè)”,但在增值稅中又從屬于“商務(wù)輔助業(yè)”稅目。

                根據《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號)和“財稅87號公告”以及“33號公告”所附《適用15%加計抵減政策的聲明》,物業(yè)管理企業(yè)仍應歸入“現代服務(wù)業(yè)”而不屬于“生活服務(wù)業(yè)”,只能按10%加計抵減而不能按15%加計抵減增值稅已無(wú)歧義。

                加計抵減重磅新規

                逐條解讀如下!

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                一、2019年10月1日至2021年12月31日,允許生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當期可抵扣進(jìn)項稅額加計15%,抵減應納稅額(以下稱(chēng)加計抵減15%政策)。

                解讀如下:

                (一)只有增值稅一般納稅人才可以適用加計抵減政策。

                (二)政策執行期限是指稅款所屬期:2019年10月1日至2021年12月31日

                上述政策從2019年10月1日開(kāi)始實(shí)施,是指稅款所屬期2019年10月,即2019年11月申報期申報10月份增值稅可以享受,現在2019年10月申報的是稅款所屬期2019年9月份增值稅,不能享受。

                通俗的說(shuō),生活性服務(wù)業(yè)納稅人(符合抵減政策)取得2019年9月份及之前取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票,如9月份勾選認證,進(jìn)項稅額10萬(wàn)元,10月份申報9月份稅的時(shí)候,只能抵扣11萬(wàn)(只能加計抵減10%);如果上述專(zhuān)票2019年10月份勾選認證(前提是專(zhuān)票不能超過(guò)360天),11月份申報就可抵扣11.5萬(wàn)(可加計抵減15%)。

                (三)加計抵減的基數:當期可抵扣進(jìn)項稅額

                1.適用加計抵減政策的納稅人,當期可抵扣進(jìn)項稅額均可以加計15%抵減應納稅額,不僅限于提供生活服務(wù)對應的進(jìn)項稅額。需要注意的是,根據39號公告第七條第(四)項規定,納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應稅行為不適用加計抵減政策,其對應的進(jìn)項稅額不得計提加計抵減額。

                2.按照現行規定不得從銷(xiāo)項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額,不得加計15%計算加計抵減額。如2019年10月其在某酒店召開(kāi)產(chǎn)品推廣會(huì ),取得酒店開(kāi)具的住宿費、餐費和場(chǎng)地租賃費三張專(zhuān)用發(fā)票,納稅人取得住宿費和場(chǎng)地租賃費的專(zhuān)用發(fā)票上注明的進(jìn)項稅額可以計提加計抵減額,即使取得餐費的專(zhuān)用發(fā)票上注明的稅額不得從銷(xiāo)項稅額中抵扣,也不得計提加計抵減額。

                3.增值稅一般納稅人有簡(jiǎn)易計稅方法的應納稅額,不可以從加計抵減額中抵減。加計抵減額只可以抵減一般計稅方法下的應納稅額。

                4.增值稅一般納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應稅行為不適用加計抵減政策,其對應的進(jìn)項稅額也不能計提加計抵減額。

                增值稅一般納稅人兼營(yíng)出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應稅行為且無(wú)法劃分不得計提加計抵減額的進(jìn)項稅額:不得計提加計抵減額的進(jìn)項稅額=當期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項稅額×當期出口貨物勞務(wù)和發(fā)生跨境應稅行為的銷(xiāo)售額÷當期全部銷(xiāo)售額

                5.在2019年10月稅款所屬期計算加計抵減額時(shí),9月的增值稅期末留抵稅額,不屬于當期可抵扣進(jìn)項稅額,不能加計15%計算加計抵減額。

                6.增值稅一般納稅人當期應納稅額大于零時(shí),就可以用加計抵減額抵減當期應納稅額,當期未抵減完的,結轉下期繼續抵減。

                7.如果某公司2019年適用加計抵減政策,且截至2019年底還有20萬(wàn)元的加計抵減額余額尚未抵減完。2020年該公司因經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)調整不再適用加計抵減政策,則2020年該公司不得再計提加計抵減額。但是,其2019年未抵減完的20萬(wàn)元,可以在2020年至2021年度繼續抵減。

                8.加計抵減政策執行到期后,納稅人不再計提加計抵減額,結余的加計抵減額停止抵減。加計抵減政策執行到期前納稅人注銷(xiāo),結余的加計抵減額同樣適用上述規定,不再進(jìn)行相應處理。需要說(shuō)明的是,此處加計抵減額的結余,包括正數也包括負數。

                二、本公告所稱(chēng)生活性服務(wù)業(yè)納稅人,是指提供生活服務(wù)取得的銷(xiāo)售額占全部銷(xiāo)售額的比重超過(guò)50%的納稅人。生活服務(wù)的具體范圍按照《銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》(財稅〔2016〕36號印發(fā))執行。

                2019年9月30日前設立的納稅人,自2018年10月至2019年9月期間的銷(xiāo)售額(經(jīng)營(yíng)期不滿(mǎn)12個(gè)月的,按照實(shí)際經(jīng)營(yíng)期的銷(xiāo)售額)符合上述規定條件的,自2019年10月1日起適用加計抵減15%政策。

                2019年10月1日后設立的納稅人,自設立之日起3個(gè)月的銷(xiāo)售額符合上述規定條件的,自登記為一般納稅人之日起適用加計抵減15%政策。

                納稅人確定適用加計抵減15%政策后,當年內不再調整,以后年度是否適用,根據上年度銷(xiāo)售額計算確定。

                解讀如下:

                (一)政策銜接

                一般納稅人四項服務(wù)(郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現代服務(wù)、生活服務(wù))銷(xiāo)售額(規定期限內)占全部銷(xiāo)售額的比重超過(guò)50%的,可以適用10%加計抵減政策。這里的“四項服務(wù)銷(xiāo)售額”,是指四項服務(wù)銷(xiāo)售額的合計數。因此兼營(yíng)四項服務(wù)的納稅人,應以四項服務(wù)合計銷(xiāo)售額占全部銷(xiāo)售額的比重是否超過(guò)50%,判斷其是否可以適用加計抵減政策。

                一般納稅人僅提供生活服務(wù)一項服務(wù)取得的銷(xiāo)售額(規定期限內)占全部銷(xiāo)售額的比重超過(guò)50%的納稅人,可以適用15%加計抵減政策。

                (二)哪些納稅人適用政策:生活性服務(wù)業(yè)納稅人

                生活性服務(wù)業(yè)納稅人,是指提供生活服務(wù)取得的銷(xiāo)售額占全部銷(xiāo)售額的比重超過(guò)50%的納稅人。生活服務(wù)的具體范圍按照《銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》(財稅〔2016〕36號印發(fā))執行。

                【附注】生活服務(wù)的具體范圍

                生活服務(wù),是指為滿(mǎn)足城鄉居民日常生活需求提供的各類(lèi)服務(wù)活動(dòng)。包括文化體育服務(wù)、教育醫療服務(wù)、旅游娛樂(lè )服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。

                1.文化體育服務(wù)。

                文化體育服務(wù),包括文化服務(wù)和體育服務(wù)。

                〔1〕文化服務(wù),是指為滿(mǎn)足社會(huì )公眾文化生活需求提供的各種服務(wù)。包括:文藝創(chuàng )作、文藝表演、文化比賽,圖書(shū)館的圖書(shū)和資料借閱,檔案館的檔案管理,文物及非物質(zhì)遺產(chǎn)保護,組織舉辦宗教活動(dòng)、科技活動(dòng)、文化活動(dòng),提供游覽場(chǎng)所。

                〔2〕體育服務(wù),是指組織舉辦體育比賽、體育表演、體育活動(dòng),以及提供體育訓練、體育指導、體育管理的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

                《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》(財稅〔2016〕140號)規定,納稅人在游覽場(chǎng)所經(jīng)營(yíng)索道、擺渡車(chē)、電瓶車(chē)、游船等取得的收入,按照“文化體育服務(wù)”繳納增值稅。

                2.教育醫療服務(wù)。

                教育醫療服務(wù),包括教育服務(wù)和醫療服務(wù)。

                〔1〕教育服務(wù),是指提供學(xué)歷教育服務(wù)、非學(xué)歷教育服務(wù)、教育輔助服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

                學(xué)歷教育服務(wù),是指根據教育行政管理部門(mén)確定或者認可的招生和教學(xué)計劃組織教學(xué),并頒發(fā)相應學(xué)歷證書(shū)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括初等教育、初級中等教育、高級中等教育、高等教育等。

                非學(xué)歷教育服務(wù),包括學(xué)前教育、各類(lèi)培訓、演講、講座、報告會(huì )等。

                教育輔助服務(wù),包括教育測評、考試、招生等服務(wù)。

                《國家稅務(wù)總局關(guān)于在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第69號)補充規定:境外單位通過(guò)教育部考試中心及其直屬單位在境內開(kāi)展考試,教育部考試中心及其直屬單位應以取得的考試費收入扣除支付給境外單位考試費后的余額為銷(xiāo)售額,按提供“教育輔助服務(wù)”繳納增值稅;就代為收取并支付給境外單位的考試費統一扣繳增值稅。教育部考試中心及其直屬單位代為收取并支付給境外單位的考試費,不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票,可以開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。

                〔2〕醫療服務(wù),是指提供醫學(xué)檢查、診斷、治療、康復、預防、保健、接生、計劃生育、防疫服務(wù)等方面的服務(wù),以及與這些服務(wù)有關(guān)的提供藥品、醫用材料器具、救護車(chē)、病房住宿和伙食的業(yè)務(wù)。

                3.旅游娛樂(lè )服務(wù)。

                旅游娛樂(lè )服務(wù),包括旅游服務(wù)和娛樂(lè )服務(wù)。

                〔1〕旅游服務(wù),是指根據旅游者的要求,組織安排交通、游覽、住宿、餐飲、購物、文娛、商務(wù)等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

                〔2〕娛樂(lè )服務(wù),是指為娛樂(lè )活動(dòng)同時(shí)提供場(chǎng)所和服務(wù)的業(yè)務(wù)。

                具體包括:歌廳、舞廳、夜總會(huì )、酒吧、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝(包括射擊、狩獵、跑馬、游戲機、蹦極、卡丁車(chē)、熱氣球、動(dòng)力傘、射箭、飛鏢)。

                4.餐飲住宿服務(wù)。

                餐飲住宿服務(wù),包括餐飲服務(wù)和住宿服務(wù)。

                〔1〕餐飲服務(wù),是指通過(guò)同時(shí)提供飲食和飲食場(chǎng)所的方式為消費者提供飲食消費服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

                《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》(財稅〔2016〕140號)補充規定:提供餐飲服務(wù)的納稅人銷(xiāo)售的外賣(mài)食品,按照“餐飲服務(wù)”繳納增值稅。

                《國家稅務(wù)總局關(guān)于國內旅客運輸服務(wù)進(jìn)項稅抵扣等增值稅征管問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第31號)補充規定:納稅人現場(chǎng)制作食品并直接銷(xiāo)售給消費者,按照“餐飲服務(wù)”繳納增值稅。

                〔2〕住宿服務(wù),是指提供住宿場(chǎng)所及配套服務(wù)等的活動(dòng)。包括賓館、旅館、旅社、度假村和其他經(jīng)營(yíng)性住宿場(chǎng)所提供的住宿服務(wù)。

                《國家稅務(wù)總局關(guān)于在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第69號)補充規定:納稅人以長(cháng)(短)租形式出租酒店式公寓并提供配套服務(wù)的,按照住宿服務(wù)繳納增值稅。

                5.居民日常服務(wù)。

                居民日常服務(wù),是指主要為滿(mǎn)足居民個(gè)人及其家庭日常生活需求提供的服務(wù),包括市容市政管理、家政、婚慶、養老、殯葬、照料和護理、救助救濟、美容美發(fā)、按摩、桑拿、氧吧、足療、沐浴、洗染、攝影擴印等服務(wù)。

                6.其他生活服務(wù)。

                其他生活服務(wù),是指除文化體育服務(wù)、教育醫療服務(wù)、旅游娛樂(lè )服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)和居民日常服務(wù)之外的生活服務(wù)。

                (三)銷(xiāo)售額的理解

                1.如果納稅人享受差額計稅政策,納稅人應按照差額后的銷(xiāo)售額參與計算。例如,某納稅人提供服務(wù),按照規定可以享受差額計稅政策,以差額后的銷(xiāo)售額計算繳納增值稅。該納稅人在計算銷(xiāo)售額占比時(shí),貨物銷(xiāo)售額為2萬(wàn)元,提供生活服務(wù)差額前的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用共20萬(wàn)元,差額后的銷(xiāo)售額為4萬(wàn)元。則應按照4/(2+4)來(lái)進(jìn)行計算占比。因該納稅人生活服務(wù)銷(xiāo)售額占全部銷(xiāo)售額的比重超過(guò)50%,按照規定,可以享受加計抵減政策。

                2.在計算銷(xiāo)售占比時(shí),不需要剔除免稅銷(xiāo)售額。一般納稅人生活服務(wù)銷(xiāo)售額占全部銷(xiāo)售額的比重超過(guò)50%,按照39號公告規定,可以享受加計抵減政策。

                3.在計算生活服務(wù)銷(xiāo)售占比時(shí),銷(xiāo)售額中包括申報銷(xiāo)售額、稽查查補銷(xiāo)售額、納稅評估調整銷(xiāo)售額。提醒:稽查查補銷(xiāo)售額和納稅評估調整銷(xiāo)售額應作為查補稅款申報當月(或當季)的銷(xiāo)售額參與計算生活服務(wù)銷(xiāo)售額的比重。如果某企業(yè)2019年10月份被查補(評估)出所屬期2018年10月的銷(xiāo)售額100萬(wàn),企業(yè)在2019年10月份被查補(評估)的100萬(wàn)應作為申報查補(評估)稅款當月的銷(xiāo)售額參與生活服務(wù)銷(xiāo)售額的計算。

                4.在計算生活服務(wù)銷(xiāo)售額占比時(shí),一般納稅人在屬于小規模納稅人期間的銷(xiāo)售額也需要參與計算。如:A公司是2018年9月設立的納稅人,2019年4月登記為一般納稅人。A公司應按照自2018年10月至2019年9月期間的銷(xiāo)售額來(lái)計算生活服務(wù)銷(xiāo)售額占比。

                5.在計算生活服務(wù)銷(xiāo)售額占比時(shí),納稅人選擇適用簡(jiǎn)易計稅方法計稅的銷(xiāo)售額應包括在內。

                6.“比重超過(guò)50%”不含本數。也就是說(shuō),生活服務(wù)取得的銷(xiāo)售額占全部銷(xiāo)售額的比重小于或者正好等于50%的納稅人,不屬于生活性服務(wù)業(yè)納稅人,不能享受加計抵減政策。

                (四)銷(xiāo)售額期間

                1.對2019年9月30日前設立、但尚未取得銷(xiāo)售收入的納稅人,以其今后首次取得銷(xiāo)售收入起連續三個(gè)月的銷(xiāo)售情況進(jìn)行判斷。假設某納稅人2019年5月設立,但在2019年10月才取得第一筆收入,其10月取得貨物銷(xiāo)售額30萬(wàn)元,11月銷(xiāo)售額為零,12月提供生活服務(wù)銷(xiāo)售額100萬(wàn)元。在該例中,應按納稅人10月-12月的銷(xiāo)售額情況進(jìn)行判斷,即以100/(100+30)計算。因該納稅人生活服務(wù)銷(xiāo)售額占全部銷(xiāo)售額的比重超過(guò)50%,按照規定,可以享受加計抵減政策。

                2.按照現行規定,2019年10月1日后設立的納稅人,按照自設立之日起3個(gè)月的銷(xiāo)售額計算判斷銷(xiāo)售額占比。假設某納稅人2019年11月設立,但其10月、12月均無(wú)銷(xiāo)售額,其11月生活服務(wù)銷(xiāo)售額為100萬(wàn),貨物銷(xiāo)售額為30萬(wàn)元。在該例中,應按照10-12月累計銷(xiāo)售情況進(jìn)行判斷,即以100/(100+30)計算。因該納稅人生活服務(wù)銷(xiāo)售額占全部銷(xiāo)售額的比重超過(guò)50%,按照規定,可以享受加計抵減政策。

                3.A企業(yè)2019年11月成立,2019年11月至2020年1月生活服務(wù)銷(xiāo)售額占比超過(guò)50%。為判斷2021年是否能享受加計抵減政策,計算2020年生活服務(wù)銷(xiāo)售額占比時(shí),2020年1月份的銷(xiāo)售額參與計算。

                三、生活性服務(wù)業(yè)納稅人應按照當期可抵扣進(jìn)項稅額的15%計提當期加計抵減額。按照現行規定不得從銷(xiāo)項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額,不得計提加計抵減額;已按照15%計提加計抵減額的進(jìn)項稅額,按規定作進(jìn)項稅額轉出的,應在進(jìn)項稅額轉出當期,相應調減加計抵減額。計算公式如下:

                當期計提加計抵減額=當期可抵扣進(jìn)項稅額×15%

                當期可抵減加計抵減額=上期末加計抵減額余額+當期計提加計抵減額-當期調減加計抵減額

                解讀如下:

                1.適用加計抵減政策的納稅人,抵減前的應納稅額等于零的,當期可抵減加計抵減額全部結轉下期抵減。因此,加計抵減額不會(huì )對期末留抵稅額造成影響。

                2.已計提加計抵減額的進(jìn)項稅額,如果發(fā)生了進(jìn)項稅額轉出,納稅人應在進(jìn)項稅額轉出當期,相應調減加計抵減額,特別提醒,已計提加計抵減額的進(jìn)項稅額,包括2019年4月1日至2019年9月30日期間按照10%計提和2019年10月1日以后按照15%計提的,進(jìn)項稅額已計提加計抵減額的進(jìn)項稅額轉出時(shí),調減加計抵減額不能一律按照15%計算,要分段計算。

                3.納稅人可計提但未計提的加計抵減額,可在確定適用加計抵減政策當期一并計提。為簡(jiǎn)化核算,納稅人應在確定適用加計抵減政策的當期一次性將可計提但未計提的加計抵減額一并計提,不再調整以前的申報表。

                某納稅人2019年9月設立,2019年10月登記為一般納稅人,2019年11月若符合條件,可以確定適用加計抵減政策,則2019年11月可一并計提10-11月份的加計抵減額。

                四、納稅人適用加計抵減政策的其他有關(guān)事項,按照《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署公告2019年第39號)等有關(guān)規定執行。

                解讀如下:

                (一)發(fā)票勾選確認

                享受加計抵減政策的一般納稅人,可以按照現有流程在增值稅發(fā)票選擇確認平臺進(jìn)行勾選確認或者掃描認證紙質(zhì)發(fā)票。

                (二)備案手續

                《國家稅務(wù)總局關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第14號)第八條規定,適用加計抵減政策的生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人,應在年度首次確認適用加計抵減政策時(shí),通過(guò)電子稅務(wù)局(或前往辦稅服務(wù)廳)提交《適用加計抵減政策的聲明》。

                納稅人通過(guò)電子稅務(wù)局提交聲明時(shí),系統將自動(dòng)顯示《適用加計抵減政策的聲明》,納稅人選擇政策適用年度和所屬行業(yè),錄入計算期內生活服務(wù)的銷(xiāo)售額和總銷(xiāo)售額后,信息系統將幫助納稅人自動(dòng)填寫(xiě)其他內容。納稅人在確認相關(guān)信息準確無(wú)誤后,即可提交聲明。納稅人到辦稅服務(wù)廳提交聲明時(shí),稅務(wù)部門(mén)會(huì )提供免填單服務(wù),納稅人只要將上述4項信息告知窗口工作人員,工作人員會(huì )預填好聲明內容,交由納稅人確認,如果信息準確無(wú)誤,納稅人蓋章后即可提交。

                適用加計抵減政策的生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人,應在年度首次確認適用加計抵減政策時(shí)提交《適用加計抵減政策的聲明》。為提醒納稅人,當納稅人進(jìn)入增值稅申報界面時(shí),系統將提示納稅人加計抵減政策具體規定,并告知納稅人如果符合政策規定條件,可以通過(guò)填寫(xiě)《適用加計抵減政策的聲明》,來(lái)確認適用加計抵減政策。該提示功能每年至少提示一次,即2019年5月、2020年2月和2021年2月征期,納稅人首次進(jìn)入申報模塊時(shí),系統自動(dòng)彈出提示信息。在其他征期月份,納稅人可以通過(guò)勾選“不再提示”標識,屏蔽該提示信息。

                (三)納稅申報

                適用加計抵減政策的納稅人,如何在增值稅納稅申報表的主表上體現加計抵減額:

                為落實(shí)加計抵減政策,一般納稅人加計抵減額體現在增值稅申報表主表第19欄“應納稅額”。對適用加計抵減政策的納稅人,增值稅申報表主表第19欄“應納稅額”欄按以下公式填寫(xiě)。

                本欄“一般項目”列“本月數”=第11欄“銷(xiāo)項稅額”“一般項目”列“本月數”-第18欄“實(shí)際抵扣稅額”“一般項目”列“本月數”-“實(shí)際抵減額”

                本欄“即征即退項目”列“本月數”=第11欄“銷(xiāo)項稅額”“即征即退項目”列“本月數”-第18欄“實(shí)際抵扣稅額”“即征即退項目”列“本月數”-“實(shí)際抵減額”

                “實(shí)際抵減額”是指按照規定可從本期適用一般計稅方法計算的應納稅額中抵減的加計抵減額,分別對應《增值稅納稅申報表附列資料(四)》第6行“一般項目加計抵減額計算”、第7行“即征即退項目加計抵減額計算”的“本期實(shí)際抵減額”列。

                【例】如果生活性服務(wù)業(yè)納稅人在2019年10月確認適用15%加計抵減政策,當月銷(xiāo)售咨詢(xún)服務(wù),涉及銷(xiāo)項稅額30萬(wàn)元(稅率6%),當月可抵扣的進(jìn)項稅額為20萬(wàn)元,那么10月加計抵減額和應納稅額應當如何計算?

                按照《關(guān)于調整增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第15號),依據加計抵減額計算公式和一般納稅人申報表填寫(xiě)說(shuō)明,納稅人在10月的加計抵減額和應納稅額計算如下:

                《增值稅納稅申報表附列資料(四)》(以下稱(chēng)《附列資料(四)》)“二、加計抵減情況”“本期發(fā)生額”=當期可抵扣進(jìn)項稅額×15%=20×10%=3(萬(wàn)元)。

                《附列資料(四)》“二、加計抵減情況”“本期可抵減額”=“期初余額”+“本期發(fā)生額”-“本期調減額”=0+3-0=3(萬(wàn)元)。

                由于主表第11欄“銷(xiāo)項稅額”-第18欄“實(shí)際抵扣稅額”=30-20=10(萬(wàn)元)>《附列資料(四)》“二、加計抵減情況”“本期可抵減額”,所以《附列資料(四)》“二、加計抵減情況”“本期實(shí)際抵減額”=“本期可抵減額”=3萬(wàn)元。

                主表第19欄“應納稅額”=第11欄“銷(xiāo)項稅額”-第18欄“實(shí)際抵扣稅額”-《附列資料(四)》“二、加計抵減情況”“本期實(shí)際抵減額”=30-20-3=7(萬(wàn)元)。

                以上各欄次均為“一般項目”列“本月數”。

                (四)會(huì )計處理

                生活性服務(wù)業(yè)納稅人取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)時(shí),應當按照《增值稅會(huì )計處理規定》的相關(guān)規定對增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì )計處理;實(shí)際繳納增值稅時(shí),按應納稅額借記“應交稅費——未交增值稅”等科目,按實(shí)際納稅金額貸記“銀行存款”科目,按加計抵減的金額貸記“其他收益”科目。

                【特別提醒】不影響日常納稅人取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)時(shí)進(jìn)項稅額的處理,僅僅在實(shí)際繳納增值稅時(shí)的處理。

                【接上例】

                月末結轉:

                借:應交稅費-應交增值稅(轉出未交增值稅)10

                貸:應交稅費-未交增值稅10

                次月繳納時(shí)直接抵減:

                借:應交稅費-未交增值稅10

                貸:銀行存款7

                其他收益3

                附:

                增值稅加計抵減會(huì )計分錄+系列文件

                一、加計抵減15%政策會(huì )計分錄

                舉個(gè)案例:2019年10月份我一般納稅人酒店(屬于生活服務(wù)業(yè))符合增值稅的加計抵減政策,10月份銷(xiāo)項稅31萬(wàn)元,進(jìn)項稅額10萬(wàn)元,全部屬于允許抵扣的進(jìn)項稅額,計算10月份增值稅的加計抵減額=?應納增值稅=?實(shí)際繳納增值稅=?

                計算:

                10月份增值稅的加計抵減額=10萬(wàn)元*15%=1.5萬(wàn)元

                應納增值稅=31-10=21萬(wàn)元

                實(shí)際繳納增值稅=21-1.5=19.5萬(wàn)元

                計提增值稅的分錄:

                借:應交稅費-應交增值稅(轉出未交增值稅)21萬(wàn)元

                貸:應交稅費-未交增值稅21萬(wàn)元

                繳納增值稅的分錄:

                借:應交稅費-未交增值稅21萬(wàn)元

                貸:銀行存款19.5萬(wàn)元

                其他收益1.5萬(wàn)元

                要點(diǎn)提示:2019年10月1日至2021年12月31日,允許生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當期可抵扣進(jìn)項稅額加計15%,抵減應納稅額(以下稱(chēng)加計抵減15%政策)。

                注意:新政策只是針對生活性服務(wù)業(yè)納稅人。

                二、增值稅加計抵減系列文件匯總

                《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于明確生活性服務(wù)業(yè)增值稅加計抵減政策的公告》(財政部、稅務(wù)總局公告2019年第87號)

                《國家稅務(wù)總局關(guān)于國內旅客運輸服務(wù)進(jìn)項稅抵扣等增值稅征管問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第31號)

                《國務(wù)院辦公廳關(guān)于促進(jìn)家政服務(wù)業(yè)提質(zhì)擴容的意見(jiàn)》(國辦發(fā)〔2019〕30號)

                《財政部會(huì )計司關(guān)于關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告適用增值稅會(huì )計處理規定有關(guān)問(wèn)題的解讀》(加計抵減增值稅會(huì )計處理規定)

                《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2019年深化增值稅改革第二階段“報好稅”相關(guān)工作的通知》(稅總函〔2019〕108號)

                《國家稅務(wù)總局關(guān)于調整增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第15號)

                《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2019年深化增值稅改革第一階段“開(kāi)好票”相關(guān)工作的通知》(稅總函〔2019〕81號)

                《國家稅務(wù)總局關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第14號)

                《財政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署公告2019年第39號)

                《財政部關(guān)于印發(fā)增值稅會(huì )計處理規定的通知》(財會(huì )〔2016〕22號)

                華仁財稅工作職責:會(huì )計報表審計、投入資本驗證、企業(yè)合并、分立及清算審計、高企專(zhuān)審、經(jīng)濟責任審計、企業(yè)上市輔導咨詢(xún)、司法鑒證、涉稅鑒證、稅務(wù)咨詢(xún)籌劃、財稅顧問(wèn)、財稅培訓、工商登記代理、代理記賬、資產(chǎn)評估、工程造價(jià)及招投標代理等經(jīng)濟鑒證與咨詢(xún)服務(wù)。

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