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                行業(yè)資訊

                年報審計季:CPA怎樣才能規避審計風(fēng)險?

                發(fā)布時(shí)間:2018-10-19 作者:未知

                注冊會(huì )計師作為投資者利益的“看守人”,作為資本市場(chǎng)的“經(jīng)濟警察”,在上市公司年報審計中除了要保持獨立性、高度的職業(yè)道德和高水平的執業(yè)質(zhì)量外,還應將審計風(fēng)險降至最低,避免將自己卷入財務(wù)丑聞之中。


                中注協(xié)近期發(fā)布的《關(guān)于做好上市公司2014年年報審計工作的通知》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《通知》)中,也明確了2014年度上市公司年報審計工作的總體要求,即:以保證年報審計工作質(zhì)量為目標,以強化年報審計風(fēng)險管控為重點(diǎn),恪守誠信、獨立、客觀(guān)、公正原則,嚴格遵循注冊會(huì )計師執業(yè)準則及相關(guān)制度要求,切實(shí)完善和有效實(shí)施質(zhì)量控制相關(guān)政策與程序,將上市公司年報審計工作提升到新的水平。


                與此同時(shí),為了將注冊會(huì )計師在審計過(guò)程中的審計風(fēng)險降至最低,中注協(xié)積極地對會(huì )計師事務(wù)所進(jìn)行了多次約談。中注協(xié)相關(guān)負責人表示,結合每年的國內宏觀(guān)經(jīng)濟形勢、資本市場(chǎng)熱點(diǎn)、相關(guān)法律法規的變化以及行業(yè)發(fā)展動(dòng)態(tài)等情況,中注協(xié)有針對性地設計了約談主題,以強化對事務(wù)所的專(zhuān)業(yè)技術(shù)指導,進(jìn)而推動(dòng)上市公司年報審計工作質(zhì)量邁上新臺階。


                那么,注冊會(huì )計師在上市公司年報審計中,如何才能保持獨立性,避免審計風(fēng)險呢?對此,本報記者采訪(fǎng)了業(yè)界人士。


                去年回顧:注冊會(huì )計師獨立性缺失被點(diǎn)名處罰


                本報記者梳理了2014年證監會(huì )網(wǎng)站關(guān)于對注冊會(huì )計師的處罰決定書(shū)后發(fā)現,證監會(huì )主要對三家事務(wù)所及相關(guān)責任人進(jìn)行了處罰:利安達會(huì )計師事務(wù)所,黃程、溫京輝等4名責任人;亞太(集團)會(huì )計師事務(wù)所有限公司,秦喜勝、趙強等4名責任人;河北華安會(huì )計師事務(wù)所有限公司,齊正華、李鈺等5名責任人。


                根據處罰決定書(shū)的相關(guān)內容,以上三家會(huì )計師事務(wù)所及相關(guān)責任人被處罰的原因分別為:利安達會(huì )計師事務(wù)所及其注冊會(huì )計師在審計天豐節能IPO和執行首次公開(kāi)發(fā)行股票公司審計業(yè)務(wù)專(zhuān)項核查工作時(shí)未勤勉盡責,2013年2月17日出具的審計報告和2013年3月28日出具的《利安達會(huì )計師事務(wù)所有限責任公司關(guān)于河南天豐節能板材科技股份有限公司落實(shí)〈關(guān)于做好首次公開(kāi)發(fā)行股票公司2012年度財務(wù)報告專(zhuān)項檢查工作的通知〉的自查報告》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《自查報告》)存在虛假記載;亞太會(huì )計師事務(wù)所在蓮花味精2007年、2008年年報審計中未勤勉盡責,出具的審計報告內容有誤導性陳述和重大遺漏,構成《證券法》第二百二十三條所述情形;河北華安會(huì )計師事務(wù)所的齊正華、王飛、李鈺作為簽字會(huì )計師,在對涉案年度財務(wù)報告審計過(guò)程中未勤勉盡責,存在明顯疏漏。


                從以上三個(gè)案例可以看出,會(huì )計師事務(wù)所及注冊會(huì )計師被罰,尤其是因存在虛假記載和誤導性陳述被罰,大都是因為注冊會(huì )計師在審計過(guò)程中沒(méi)有很好地保持獨立性和職業(yè)道德,最終才自食其果。


                一位不愿透露姓名的大型事務(wù)所合伙人在接受《財會(huì )信報》記者采訪(fǎng)時(shí)指出,被罰有兩種原因:一是在對事務(wù)所的檢查中發(fā)現執業(yè)存在問(wèn)題;二是因為被審計對象出現問(wèn)題后延伸至事務(wù)所,進(jìn)而發(fā)現事務(wù)所在執業(yè)中存在問(wèn)題。這兩種情況無(wú)一不是因為注冊會(huì )計師沒(méi)有按照執業(yè)準則執業(yè)。注冊會(huì )計師在審計過(guò)程中倘若嚴格執行了審計程序,一般不會(huì )存在被證監會(huì )點(diǎn)名處罰的情況。


                除證監會(huì )對會(huì )計師事務(wù)所的處罰外,中注協(xié)近期也披露了2014年對證券資格會(huì )計師事務(wù)所的執業(yè)質(zhì)量檢查結果。結果顯示,中注協(xié)懲戒委員會(huì )、申訴與維權委員會(huì )相繼作出懲戒決定和申訴審議決定,對北京永拓會(huì )計師事務(wù)所2名注冊會(huì )計師實(shí)施了懲戒,具體如下:北京永拓會(huì )計師事務(wù)所在個(gè)別業(yè)務(wù)項目審計過(guò)程中,相關(guān)注冊會(huì )計師對審計重要性的確定和運用不恰當,對重大非常規交易、重要子公司的銷(xiāo)售收入、成本核算、持續經(jīng)營(yíng)假設未實(shí)施必要的審計程序,未獲取充分、適當的審計證據。依據《中國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )會(huì )員執業(yè)違規行為懲戒辦法》,中注協(xié)給予北京永拓會(huì )計師事務(wù)所注冊會(huì )計師謝添湘、鄭宗春通報批評。


                對此,業(yè)界有評論員表示,以上會(huì )計師事務(wù)所和注冊會(huì )計師被罰,都足以給目前執業(yè)的相關(guān)人員以警示。


                在2014年上市公司年報審計時(shí),注冊會(huì )計師一定要保持高度的獨立性,避免職業(yè)道德的喪失,保證高水平高質(zhì)量地完成2014年上市公司年報審計工作。


                記者注意到,2014年年報審計期間,中注協(xié)已經(jīng)進(jìn)行了多個(gè)輪次的監管約談,提示事務(wù)所關(guān)注農業(yè)類(lèi)、金融類(lèi)、房地產(chǎn)類(lèi)以及發(fā)生會(huì )計估計變更、重大資產(chǎn)重組等9類(lèi)上市公司的年報審計風(fēng)險。下一步,中注協(xié)還將繼續開(kāi)展年報審計監管約談。


                今年風(fēng)險:審計風(fēng)險不可避免 但謹慎能將其降至可控水平


                中注協(xié)提示的會(huì )計師事務(wù)所應關(guān)注審計風(fēng)險與注冊會(huì )計師審計過(guò)程中喪失獨立性出具虛假報告是存在本質(zhì)區別的。審計風(fēng)險是審計程序未能覺(jué)察出重大錯誤的風(fēng)險,也可以說(shuō),審計風(fēng)險是指審計師發(fā)表不恰當審計意見(jiàn)的風(fēng)險(可能性)。


                從某種意義上說(shuō),審計風(fēng)險是客觀(guān)存在的。因為注冊會(huì )計師在實(shí)施審計程序時(shí),會(huì )采用抽樣審計的方法,即根據總體中的一部分樣本的特性來(lái)推斷總體的特性,而樣本的特性與總體的特性或多或少有一點(diǎn)誤差,這種誤差可以控制,但一般難以消除。因此,不論是統計抽樣還是判斷抽樣,若根據樣本審查結果來(lái)推斷總體,總會(huì )產(chǎn)生一定程度的誤差,即審計人員要承擔一定程度的作出錯誤審計結論的風(fēng)險。即使是詳細審計,由于經(jīng)濟業(yè)務(wù)的復雜、管理人員道德品質(zhì)等因素,仍存在審計結果與客觀(guān)實(shí)際不一致的情況。審計人員只能在有限的空間和時(shí)間內改變風(fēng)險存在和發(fā)生的條件,降低其發(fā)生的頻率和減少損失的程度,而不可能完全消除審計風(fēng)險。


                在上市公司年報審計中,每年都會(huì )出現新的問(wèn)題。為將注冊會(huì )計師審計風(fēng)險降至可控范圍之內,自2011年開(kāi)始,中注協(xié)便開(kāi)始在上市公司年報披露期間開(kāi)展主題約談,針對重大風(fēng)險進(jìn)行提示并提出化解風(fēng)險的應對措施。


                在中注協(xié)近期開(kāi)始的主題約談中,中注協(xié)主要提醒會(huì )計師事務(wù)所和注冊會(huì )計師在進(jìn)行上市公司年報審計時(shí)應重點(diǎn)關(guān)注以下風(fēng)險:農業(yè)類(lèi)上市公司年報審計風(fēng)險的防范和監控、發(fā)生會(huì )計估計變更的上市公司內部控制審計風(fēng)險、金融類(lèi)上市公司年報審計風(fēng)險、接受過(guò)執業(yè)質(zhì)量檢查的上市公司年報審計業(yè)務(wù)風(fēng)險、連續多年變更審計機構的上市公司年報審計風(fēng)險、上市不久即面臨退市的上市公司年報審計風(fēng)險等。


                資深注冊會(huì )計師、南通市注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )副秘書(shū)長(cháng)劉志耕在接收《財會(huì )信報》記者采訪(fǎng)時(shí)指出,2014年上市公司年報審計風(fēng)險出現了一些新情況、新問(wèn)題、新變化,除“頻繁變更審計機構、上市不久即面臨退市”等屬于以往年度的老審計風(fēng)險外,其余大部分風(fēng)險都是新出現或新上升為重大風(fēng)險的領(lǐng)域。如發(fā)生重大資產(chǎn)重組、會(huì )計估計變更、股權紛爭、并購重組后業(yè)績(jì)大幅下滑、多次修正業(yè)績(jì)預告的上市公司年報審計等,還有金融類(lèi)、房地產(chǎn)類(lèi)、煤炭類(lèi)上市公司經(jīng)營(yíng)情況的變化造成的審計風(fēng)險變化等,這些都是注冊會(huì )計師在2014年年度會(huì )計報表審計中需要重點(diǎn)關(guān)注的可能存在重大審計風(fēng)險的領(lǐng)域。


                對此,業(yè)界人士提醒,注冊會(huì )計師在進(jìn)行2014年年報審計時(shí),一定要重點(diǎn)關(guān)注上述新領(lǐng)域,盡量將審計風(fēng)險降至可控范圍內。


                專(zhuān)家建議:CPA如何將審計風(fēng)險降至最低?


                在2014年上市公司年報審計中,新的風(fēng)險點(diǎn)有很多,注冊會(huì )計師對這些新的風(fēng)險點(diǎn)可能較為陌生,而且審計的方法不一定很多,經(jīng)驗也不一定很豐富,所以,凡是涉及到上述審計風(fēng)險,特別是涉及到新風(fēng)險領(lǐng)域的會(huì )計師事務(wù)所,一定要全面分析、認真研究發(fā)現和防范新審計風(fēng)險的應對措施,要以最經(jīng)濟、可行、有效的審計方法將審計風(fēng)險降低至可以接受的低水平,并發(fā)表恰當的審計意見(jiàn)。


                劉志耕舉例指出,例如,在對發(fā)生重大資產(chǎn)重組上市公司進(jìn)行審計時(shí),一是要認真分析研究重大資產(chǎn)重組是否具有合理的商業(yè)目的,是否符合經(jīng)營(yíng)邏輯,交易定價(jià)是否公允;二是判斷交易對手是否為未披露的關(guān)聯(lián)方;三是充分關(guān)注商譽(yù)確認的合理性;四是對重大資產(chǎn)重組后治理層和管理層發(fā)生重大變化的上市公司,要了解新的治理層和管理層是否熟悉資本市場(chǎng)的相關(guān)規則,是否嚴格執行公司治理和內部控制的相關(guān)制度等;五是對并購重組存在業(yè)績(jì)承諾條件的,應關(guān)注公司重大資產(chǎn)重組交易完成后的業(yè)績(jì)表現,比較與原業(yè)績(jì)承諾或盈利預測、評估報告的差異,分析差異原因是否合理,是否表明原估值可能存在不公允、不合理甚至差錯的情形,充分關(guān)注年度內出現的異常交易、新增大客戶(hù)、關(guān)聯(lián)交易等,考慮管理層為達到業(yè)績(jì)承諾而操縱業(yè)績(jì)的可能性。


                “再如,對商業(yè)銀行的審計,必須重點(diǎn)關(guān)注以下五大方面的問(wèn)題:一是要做好貸款質(zhì)量復核工作;二是要結合相關(guān)監管部門(mén)關(guān)于同業(yè)業(yè)務(wù)的最新規定與要求,關(guān)注銀行是否建立專(zhuān)營(yíng)部門(mén)對同業(yè)業(yè)務(wù)進(jìn)行統一管理;三是要充分關(guān)注金融工具估值情況,特別是要關(guān)注公允價(jià)值判斷具有較大不確定性的第三層次金融資產(chǎn);四是在整合審計下,要將內部控制測試和實(shí)質(zhì)性測試有機結合,關(guān)注信息系統能否有效支持新的金融產(chǎn)品和服務(wù),是否體現會(huì )計準則和監管規范的最新變化,高度重視信息系統有效性的測試與評價(jià);五是要考慮2014年新頒布的企業(yè)會(huì )計準則對財務(wù)報表披露的影響與要求等?!眲⒅靖f(shuō)。


                對此,劉志耕建議,總之,不管審計可能哪一類(lèi)存在重大審計風(fēng)險的企業(yè),一定要圍繞相關(guān)企業(yè)的常規經(jīng)營(yíng)目標和短期重大目標或事項目的、過(guò)程,特別要抓住企業(yè)短期重大目標或事項的特點(diǎn),針對短期重大目標或事項引起的新情況、新問(wèn)題展開(kāi)各項審計工作,只有這樣,才能使得審計工作更有目的性和針對性,才能更好地利用并最大程度地發(fā)揮審計資源的作用,才能更好地實(shí)現審計目標,以將審計風(fēng)險降低至可以接受的低水平。


                在劉志耕看來(lái),還應加大對注冊會(huì )計師違規的處罰,以使注冊會(huì )計師從思想意識上提高對審計風(fēng)險的重視。從對上市公司2014年執業(yè)質(zhì)量檢查處理處罰的情況來(lái)看,對有嚴重執業(yè)質(zhì)量問(wèn)題事務(wù)所存在著(zhù)處罰偏輕的現象,這不足以起到告誡、震懾事務(wù)所和注冊會(huì )計師的作用。建議今后對查明存在嚴重執業(yè)質(zhì)量問(wèn)題的會(huì )計師事務(wù)所和注冊會(huì )計師,應該采取零容忍的態(tài)度,一定要大刀闊斧,認真處理、嚴格處罰。要知道,只有紀律嚴明、獎罰分明的軍隊才更有戰斗力。


                上述不愿透露姓名的合伙人則指出,無(wú)論是之前就存在的審計風(fēng)險,還是2014年年報審計中出現的新問(wèn)題,其實(shí)從理論上說(shuō),只要注冊會(huì )計師保持應有的職業(yè)謹慎,嚴格按照執業(yè)準則履行審計程序,就沒(méi)有什么問(wèn)題。


                保持高度警惕 把好年報審計關(guān)


                上市公司2014年年報審計工作已進(jìn)入最為繁忙的時(shí)期,每年年報審計都會(huì )出現一些新情況新問(wèn)題,在面對這些新情況新問(wèn)題時(shí),注冊會(huì )計師一定要以謹慎的態(tài)度和懷疑的精神嚴格執行審計程序,積極解決并處理新問(wèn)題。


                筆者希望,會(huì )計師事務(wù)所和注冊會(huì )計師在年報審計時(shí),能夠持續關(guān)注重要審計領(lǐng)域和疑難特殊事項,切實(shí)加大質(zhì)量控制力度,認真控制和化解可能存在的審計風(fēng)險,真正做到獨立、客觀(guān)、公正地發(fā)表審計意見(jiàn)。在嚴格遵循審計準則和職業(yè)道德的情況下,嚴把上市公司年報審計關(guān),切實(shí)做到為自己負責,為資本市場(chǎng)負責,為投資者負責。


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